加計扣除

　　加計扣除，則是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，加成一定比例，進(jìn)而計算應(yīng)納稅額的一種計算方式。實(shí)務(wù)中，比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費(fèi)用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額加計扣除政策。以研發(fā)費(fèi)用加計扣除為例，企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品，所發(fā)生的符合規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，且未形成無形資產(chǎn)，這筆研發(fā)費(fèi)用就可按75萬元（100×75%）在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

　　由此，在沒有其他納稅調(diào)整項目時，企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝會計利潤-當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%

　　加計抵減

　　加計抵減，是一種針對部分服務(wù)行業(yè)，抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。

　　2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；

　　2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

　　具體公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%或15%；當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。

　　值得關(guān)注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。

　　增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。

　　納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提；當(dāng)期未抵減完的可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減;

　　(《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號）

　　1.適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人，且提供上述四項服務(wù)所取得的銷售額，占全部銷售額的比重需超過50%。如果是適用87號公告所規(guī)定的加計抵減15%政策，則納稅人應(yīng)是生活服務(wù)業(yè)納稅人，且需滿足其提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%這一條件，即便其還兼營了四項服務(wù)中的其他應(yīng)稅行為，也只能以納稅人取得的生活服務(wù)銷售額作為分子除以當(dāng)期全部的銷售額，計算確認(rèn)銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

　　2.適用加計扣除政策，也需要滿足一定的條件。以研發(fā)費(fèi)用加計扣除為例，屬于7大禁止類行業(yè)的企業(yè)，不得適用這一政策。不僅如此，企業(yè)還需按照會計核算的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確、合規(guī)地歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

　　1.企業(yè)適用加計抵減政策，可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進(jìn)項稅額時就計提出來，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—減免稅款”科目，待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時，直接借記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費(fèi)用科目。

　　2.企業(yè)適用加計扣除政策，需要在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行賬務(wù)處理。以研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費(fèi)用化和資本化進(jìn)行相應(yīng)處理，在支出實(shí)際發(fā)生時，計入“研發(fā)費(fèi)用—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)費(fèi)用—資本化支出”科目。

　　1.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　　納稅人享受加計抵減政策，不需要任何審批，納稅人“自主判斷、自主申報、自主享受”，自己選擇適當(dāng)方式，線上或線下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《適用加計抵減政策的聲明》即可，《聲明》中的基本信息均由稅收征管系統(tǒng)自動填寫，納稅人僅需勾選、填寫4項內(nèi)容（即所屬行業(yè)、判定銷售額占比的時間段、四項服務(wù)銷售額、全部銷售額）?！堵暶鳌沸畔浫氤晒螅陥蠹{稅系統(tǒng)將自動開放“加計抵減模塊”，納稅人自行計算填報加計抵減額，申報納稅系統(tǒng)將根據(jù)申報表內(nèi)部勾稽關(guān)系，自動計算抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　2.而適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計扣除研發(fā)費(fèi)用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。